בניגוד לעבירות הקלאסיות שבהן נהוג לדמיין פושע מרושע ואכזרי שמבצע את העבירה, הרי שבמקרה של עבירות מס מדובר לרוב באדם נורמטיבי מהשורה, שיכול להיות שכן של כל אחד מאיתנו, שמבצע את העבירה. יתרה מזאת, היקף ביצוע עבירות העלמות מס הוא כל כך רחב, כך שהעלמת מס מסתמנת כמכת מדינה. הסיבה לכך נעוצה בעובדה שאם בעבירות כמו גניבה או שוחד קיים קונצנזוס בדבר "הפליליות" שמעשה, הרי שבמקרה של העלמת מס ישנה סלחנות מסוימת מצד החברה כלפי מבצע העבירה, ולעיתים נראה שעבירות מס הפכו ל"ספורט לאומי". מבלי להיכנס לחומרת עבירות המס והשלכתן על החברה, ניתן להבין מדוע המדינה שמה לעצמה כמטרה להילחם בתופעה של העלמות מס, מיצבה את עבירת העלמת המס כאחת מהעבירות הפליליות החמורות בספר החוקים והיא עושה כל שביכולתה על מנת למגר את התופעה, לרבות הטלת עונשי מאסר כבדים וקנסות כספיים גדולים מאד.
עבירות מס "טכניות" ו"מהותיות" – מה ההבדל?
כאשר מדברים על עבירות מס, ניתן לחלק אותן לשני חלקים מרכזיים – עבירות מס "טכניות" ועבירות מס "מהותיות":
עבירות מס "טכניות" – הכוונה לעבירות מס שלא נדרשת מחשבה פלילית לצורך הרשעה בהן, ובמילים אחרות – עצם ביצוע מעשה מסוים יכול להקים עבירת מס. מטבע הדברים, עבירות אלו כוללות מעשים שנעשו אפילו מתוך "טעות", ולכן הענישה בעבירות אלו תהיה מקלה. עבירות אלו כוללות עבירות שונות כדוגמת: אי הגשת דו"ח השנתי במועד למס ההכנה ואי הגשה במועד של הצהרת הון. כתבי האישום במקרים אלו מוגשים על ידי רשויות המס, כאשר החוק קובע עד שנה של מאסר בפועל כעונש למי שביצעו עבירות אלו.
עבירות מס "מהותיות" – אלו הן עבירות בהן נדרשת הוכחה של מחשבה פלילית לצורך הרשעה בהן. במילים אחרות – לא מספיק להוכיח שאדם מסוים ביצע את המעשה אלא צריך להראות שהייתה לו כוונה מאחורי המעשים. מצד אחד, ניתן לומר כי קשה יותר להוכיח ביצוע של עבירות אלו כיוון שנדרשת הוכחת כוונה פלילית. מאידך, ככל שהצליחו להוכיח את ביצוע העבירה וכוונה הפלילית, הרי שהענישה בגין ביצוע העבירות תהיה קשה יותר. עבירות אלו כוללות: השמטת הכנסות, דיווח הוצאות מנופחות, ניהול פנקסי חשבונות כוזבים והגשת דו"חות כוזבים. במקרים אלו, הפרקליטות היא זו שמגישה את כתבי האישום, כאשר העונש המקסימלי שיכול לקבל מי שהורשע בביצוע העבירות הינו עד חמש שנות מאסר לכל עבירה, ובמקרים מסוימים בהן נסיבות מחמירות העונש יכול להגיע גם לעד 7 שנות מאסר בפועל.
העונש על עבירת העלמת מס
כפי שצוין לעיל, מה שמאפיין את עבירות המס, בין היתר, הוא ההיקף הגדול של התופעה. מספרים מראים שאחוז ניכר מהאוכלוסייה אינו רואה בהעלמת מיסים כעבירה חמורה והמדינה מעריכה הפסדים שנתיים של מיליארדי שקלים כתוצאה מהעלמות מיסים. לפיכך, במטרה לנסות ולמגר את התופעה, החוק קבע עונשים כבדים, שמגיעים עד לכדי 7 שנות מאסר לכל עבירה, הכל במטרה לייצר הרתעה ולנסות להקטין את מימדי התופעה. יחד עם זאת, חשוב לזכור כי ככל שהאישום חמור יותר, כך נדרש להוכיח את קיומן של המחשבה הפלילית והנסיבות המחמירות. יתרה מזאת, גם במקרה של הרשעה, הרי שכל עונש יינתן בהתאם לנסיבות המקרה הספציפיות כאשר הענישה הינה אינדיבידואלית. הפרמטרים הנבחנים הם, בין היתר: היקף העבירה, התחכום בביצוע העבירה ועברו הפלילי של הנאשם.
באיזה שלב מומלץ לפנות לעורך הדין
כיוון שעבירת מס נחשבת כעבירת "צווארון לבן", היא נחקרת פעמים רבות על ידי יחידות מיוחדות של רשות המיסים, אשר מתמחות בחקירות מן הסוג הזה. מדובר ביחידות מקצועיות, שמומחיותן היא לפצח עבירות מס. פעמים רבות, אדם מן היישוב שמצוי פחות ברזי המשפט הפלילי בכלל ובעבירות מס בפרט, עלול להתבלבל ולחשוב שהוא ביצע עבירה חמורה גם מקום בו הוא לא ביצע עבירה כלל.
במידה ומתעורר חשש לביצוע עבירת מס, חשוב מאוד להתייעץ עם עורך דין פלילי המתמחה בנושא על מנת שיוכל לבחון את מידת הסכנה והחומרה של המעשים ולהפחית את הנזקים למינימום האפשרי. ככל שהפניה תהיה מוקדמת יותר, כך סיכויי ההצלחה של התיק שלכם גדלים.
עו"ד אילן טננבאום, ראש המחלקה הפלילית-צווארון לבן וליטיגציה במשרד טננבאום ווקנין, הינו בעל ניסיון עשיר בליווי של חשודים ונאשמים רבים במגוון תיקי מס שהתנהלו מול רשות המיסים ופרקליטות מיסוי וכלכלה, לרבות בתיקים בעלי פרופיל ציבורי ותקשורתי גבוה כדוגמת פרשת אגודת השוחטים, וייצוג מנהל חברת פירמידוס בע"מ שהואשם במגוון עבירות מס בסכום של כ-5 מיליון ₪.
דיני המס מתחלקים לפן אזרחי ופן פלילי, כאשר לא כל טעות תהווה עבירת מס, ופעמים רבות ניתן יהיה לתקן את הטעות באמצעות הליך אזרחי פשוט. יחד עם זאת, הגבולות בין ההליך האזרחי להליך הפלילי הם לא תמיד ברורים, ולכן רצוי להתייעץ עם עורך דין בתחום.
רואי החשבון לרוב בקיאים היטב בדרישות של רשויות המס ובסיווגים השונים, ועל כן ניתן לקבל ייעוץ ראשוני עם רואה חשבון. יחד עם זאת, כאשר מדובר בהליך חקירה, מרבית רואי החשבון לא מכירים את החקיקה וההלכות שדנות במחשבה פלילית, ולא מכירים את הזכויות של אדם בחקירה פלילית. לאור זאת, ככל וזומנתם לחקירה ברשויות המס, רצוי להתייעץ עם עורך דין מהתחום.
לאור מגמת ההחמרה בענישה בשנים האחרונות, קיימים מקרים רבים בהם נגזרים עונשי מאסר ממושכים על עברייני מס. בין השיקולים שנלקחים בחשבון הם חומרת העבירה, סכום המס המועלם, חלוף הזמן מאז ביצוע העבירות, האם הנאשם הסיר את המחדל או לא, נסיבותיו האישיות של הנאשם ושיקולים רבים נוספים. פעמים רבות, גם כאשר נראה שמדובר במקרה חמור, התייעצות מוקדמת עם עורך דין שבקיא בתחום תוכל להפחית משמעותית מהסיכון לעונש של מאסר בפועל.
מדי פעם רשויות המס פותחות בקמפיינים של הליכי גילוי מרצון שנועדו לאפשר לנישומים לדווח דיווחי אמת, ללא סיכון פלילי, תוך שהם מתחייבים לשלם את מלוא המס בתוספת ריבית והצמדה, ולעיתים אף נדרש תשלום של "כופר מס". חשוב לציין שבשנים מסוימות ניתן לבצע את ההליך באופן אנונימי, ועל כן מומלץ לבצע את הפניה לרשויות המס באמצעות עורך דין מיסוי מקצועי.